دستورالعمل اجرایی بند «س» ماده ۱۳۲ قانون مالیات های مستقیم

وزرای امور اقتصادی و دارایی، صنعت، معدن و تجارت، علوم، تحقیقات و فناوری و بهداشت، درمان و آموزش پزشکی بنا به پیشنهاد سازمان امور مالیاتی کشور و به استناد بند «س» ماده ۱۳۲ قانون مالیات‌های مستقیم موضوع ماده ۳۱ قانون رفع موانع تولید رقابت پذیر و ارتقای نظام مالی کشور مصوب ۱۳۹۴، دستورالعمل اجرایی بند یادشده را به شرح زیر تصویب نمودند: ماده ۱

معادل هزینه‌های تحقیقاتی و پژوهشی اشخاص حقوقی خصوصی و تعاونی در واحدهای تولیدی و صنعتی دارای پروانه بهره‌برداری از وزارتخانه‌های ذیربط که درآمد (فروش) ناخالص ابزاری [ابرازی] حاصل از فعالیت تولیدی و معدنی آن‌ها در سال انجام هزینه از مبلغ پنج میلیارد (۵/۰۰۰/۰۰۰/۰۰۰) کمتر نباشد، با رعایت شرایط زیر حداکثر به میزان ده درصد (۱۰%) مالیات ابرازی سال انجام هزینه، بخشوده می‌شود: ۱) شخص حقوقی خصوصی و تعاونی در زمان انجام هزینه دارای پروانه بهره‌برداری از وزارتخانه ذیربط باشد. ۲) قرارد [قرارداد] تحقیقاتی و پژوهشی با دانشگاه‌ها یا مراکز پژوهشی و آموزش عالی دارای مجوز قطعی از وزارتخانه‌های علوم، تحقیقات و فناوری [و] بهداشت، درمان و آموزش پزشکی منعقد شده باشد. تبصره ۱
چنانچه مجوز قطعی دانشگاه‌ها یا مراکز پژوهشی و آموزش عالی پس از انعقاد قرارداد به هر دلیل ابطال گردد یا فعالیت آنها به هر دلیلی خاتمه یابد، هزینه‌های تحقیقاتی و پژوهشی انجام شده بابت قرارداد مذکور با رعایت سایر مفاد این دستورالعمل مشمول بخشودگی موضوع این دستورالعمل می‌باشد. ۳)(اصلاحی ۱۳۹۸/۰۹/۱۰) قراردادهای تحقیقاتی، پژوهشی در چارچوب نقشه جامع علمی کشور به تایید وزارت خانه‌های علوم، تحقیقات و فناوری و بهداشت، درمان و آموزش پزشکی رسیده باشد و در سامانه اطلاعاتی شورای علوم، تحقیقات و فناوری (عتف) ثبت شود. تبصره ۲
تغییر نقشه جامع علمی کشور، مانع از برخورداری از بخشودگی مالیاتی یادشده برای طرح‌های تحقیقاتی و پژوهشی که پیش از آن در چارچوب نقشه جامع علمی کشور به تایید رسیده است، نخواهد بود. ۴) گزارش پیشرفت سالانه قرارداد تحقیقاتی و پژوهشی به تصویب شورای پژوهش دانشگاه‌ها و مراکز تحقیقاتی مربوطه (مجری طرف قرارداد) رسیده باشد. ۵) فهرست طرح یا طرح‌های تحقیقاتی موضوع این دستورالعمل که قبلا به تایید مرجع مربوطه رسیده باشد به اداره امور مالیاتی مربوطه تسلیم گردد. ۶) هزینه‌های انجام شده طرح یا طرح‌های تحقیقاتی باید در چارچوب مواد ۱۴۷ و ۱۴۸ قانون مالیات‌های مستقیم صورت گرفته باشد. ماده ۲
بخشودگی مالیاتی مزبور صرفا در خصوص هزینه‌های حاصل از طرح‌های تحقیقاتی و پژوهشی با رعایت شرایط مندرج در بندهای فوق الذکر می‌باشد و قابل تسری به هزینه‌های حاصل از سایر فعالیت‌های اشخاص مذکور و همچنین طرح‌های تحقیقاتی و پژوهشی که قبل از لازم الاجرا شدن این قانون اجرای آن‌ها آغاز گردیده است، نخواهد بود. ماده ۳
معادل مبلغ منظور شده هزینه‌های تحقیقاتی و پژوهشی به حساب مالیات اشخاص صدرالذکر، به عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی پذیرفته نخواهد شد. ماده ۴
وزارتخانه‌های علوم، تحقیقاتی [تحقیقات] و فناوری و بهداشت، درمان و آموزش پزشکی، دبیرخانه ستاد راهبری اجرای نقشه جامع علمی کشور و شورای پژوهشی دانشگاه‌ها، مراکز پژوهشی و یا آموزش عالی موظف اند امکان دسترسی بر خط (آنلاین) به فهرست مجوزها و تاییدیه‌های صادره را برای سازمان امور مالیاتی کشور فراهم آورند. ماده ۵
درآمد حاصل از فروش ضایعات کالای تولیدی و خدمات انجام شده به وسیله ماشین آلات تولیدی نیز جزء درآمد حاصل از فعالیت تولیدی محسوب می‌گردد. ماده ۶
بخشودگی موضوع این بند صرفا در خصوص اشخاص حقوقی خصوصی و تعاونی می‌باشد و به سایر اشخاص و همچنین اشخاصی که بیش از ۵۰% سهام یا سهم الشرکه آن‌ها مجتمعا یا منفردا متعلق به دولت و یا نهادهای عمومی غیردولتی باشد، تسری ندارد. ماده ۷
با توجه به بند «ت» ماده ۱۳۲ قانون مالیات‌های مستقیم، عدم تسلیم اظهارنظر در موعد مقرر قانونی موجب محرومیت از بخشودگی این دستورالعمل خواهد شد. علی طیب نیا - وزیر امور اقتصادی و دارایی محمد فرهادی - وزیر علوم، تحقیقات و فناوری سیدحسن قاضی زاده هاشمی - وزیر بهداشت، درمان و آموزش پزشکی محمدرضا نعمت زاده - وزیر صنعت، معدن و تجارت

معادل هزینه‌های تحقیقاتی و پژوهشی اشخاص حقوقی خصوصی و تعاونی در واحدهای تولیدی و صنعتی دارای پروانه بهره‌برداری از وزارتخانه‌های ذیربط که درآمد (فروش) ناخالص ابزاری [ابرازی] حاصل از فعالیت تولیدی و معدنی آن‌ها در سال انجام هزینه از مبلغ پنج میلیارد (۵/۰۰۰/۰۰۰/۰۰۰) کمتر نباشد، با رعایت شرایط زیر حداکثر به میزان ده درصد (۱۰%) مالیات ابرازی سال انجام هزینه، بخشوده می‌شود: ۱) شخص حقوقی خصوصی و تعاونی در زمان انجام هزینه دارای پروانه بهره‌برداری از وزارتخانه ذیربط باشد. ۲) قرارد [قرارداد] تحقیقاتی و پژوهشی با دانشگاه‌ها یا مراکز پژوهشی و آموزش عالی دارای مجوز قطعی از وزارتخانه‌های علوم، تحقیقات و فناوری [و] بهداشت، درمان و آموزش پزشکی منعقد شده باشد. تبصره ۱
چنانچه مجوز قطعی دانشگاه‌ها یا مراکز پژوهشی و آموزش عالی پس از انعقاد قرارداد به هر دلیل ابطال گردد یا فعالیت آنها به هر دلیلی خاتمه یابد، هزینه‌های تحقیقاتی و پژوهشی انجام شده بابت قرارداد مذکور با رعایت سایر مفاد این دستورالعمل مشمول بخشودگی موضوع این دستورالعمل می‌باشد. ۳)(اصلاحی ۱۳۹۸/۰۹/۱۰) قراردادهای تحقیقاتی، پژوهشی در چارچوب نقشه جامع علمی کشور به تایید وزارت خانه‌های علوم، تحقیقات و فناوری و بهداشت، درمان و آموزش پزشکی رسیده باشد و در سامانه اطلاعاتی شورای علوم، تحقیقات و فناوری (عتف) ثبت شود. تبصره ۲
تغییر نقشه جامع علمی کشور، مانع از برخورداری از بخشودگی مالیاتی یادشده برای طرح‌های تحقیقاتی و پژوهشی که پیش از آن در چارچوب نقشه جامع علمی کشور به تایید رسیده است، نخواهد بود. ۴) گزارش پیشرفت سالانه قرارداد تحقیقاتی و پژوهشی به تصویب شورای پژوهش دانشگاه‌ها و مراکز تحقیقاتی مربوطه (مجری طرف قرارداد) رسیده باشد. ۵) فهرست طرح یا طرح‌های تحقیقاتی موضوع این دستورالعمل که قبلا به تایید مرجع مربوطه رسیده باشد به اداره امور مالیاتی مربوطه تسلیم گردد. ۶) هزینه‌های انجام شده طرح یا طرح‌های تحقیقاتی باید در چارچوب مواد ۱۴۷ و ۱۴۸ قانون مالیات‌های مستقیم صورت گرفته باشد. ماده ۲
بخشودگی مالیاتی مزبور صرفا در خصوص هزینه‌های حاصل از طرح‌های تحقیقاتی و پژوهشی با رعایت شرایط مندرج در بندهای فوق الذکر می‌باشد و قابل تسری به هزینه‌های حاصل از سایر فعالیت‌های اشخاص مذکور و همچنین طرح‌های تحقیقاتی و پژوهشی که قبل از لازم الاجرا شدن این قانون اجرای آن‌ها آغاز گردیده است، نخواهد بود. ماده ۳
معادل مبلغ منظور شده هزینه‌های تحقیقاتی و پژوهشی به حساب مالیات اشخاص صدرالذکر، به عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی پذیرفته نخواهد شد. ماده ۴
وزارتخانه‌های علوم، تحقیقاتی [تحقیقات] و فناوری و بهداشت، درمان و آموزش پزشکی، دبیرخانه ستاد راهبری اجرای نقشه جامع علمی کشور و شورای پژوهشی دانشگاه‌ها، مراکز پژوهشی و یا آموزش عالی موظف اند امکان دسترسی بر خط (آنلاین) به فهرست مجوزها و تاییدیه‌های صادره را برای سازمان امور مالیاتی کشور فراهم آورند. ماده ۵
درآمد حاصل از فروش ضایعات کالای تولیدی و خدمات انجام شده به وسیله ماشین آلات تولیدی نیز جزء درآمد حاصل از فعالیت تولیدی محسوب می‌گردد. ماده ۶
بخشودگی موضوع این بند صرفا در خصوص اشخاص حقوقی خصوصی و تعاونی می‌باشد و به سایر اشخاص و همچنین اشخاصی که بیش از ۵۰% سهام یا سهم الشرکه آن‌ها مجتمعا یا منفردا متعلق به دولت و یا نهادهای عمومی غیردولتی باشد، تسری ندارد. ماده ۷
با توجه به بند «ت» ماده ۱۳۲ قانون مالیات‌های مستقیم، عدم تسلیم اظهارنظر در موعد مقرر قانونی موجب محرومیت از بخشودگی این دستورالعمل خواهد شد. علی طیب نیا - وزیر امور اقتصادی و دارایی محمد فرهادی - وزیر علوم، تحقیقات و فناوری سیدحسن قاضی زاده هاشمی - وزیر بهداشت، درمان و آموزش پزشکی محمدرضا نعمت زاده - وزیر صنعت، معدن و تجارت