بخشنامه معافیت سالانه حقوق و نرخ مالیات بر درآمد حقوق سال ۱۴۰۰
با توجه به مقررات جزء (۴) بند (الف) تبصره ۱۲ قانون بودجه سال ۱۴۰۰ کل کشور مقرر می‌دارد: ۱
- سقف معافیت مالیاتی موضوع ماده (۸۴) قانون مالیاتهای مستقیم، در سال ۱۴۰۰ مبلغ چهارصد و هشتاد میلیون (۴۸۰/۰۰۰/۰۰۰) ریال تعیین می‌شود. ۲
- نرخ مالیات بر درآمد کارکنان دولتی و غیردولتی اعم از حقوق و مزایا (به استثناء قضات و مشمولین تبصره‌های (۱) و (۲) ماده ۸۷ [باتوجه به اینکه ماده ۸۷ فاقد تبصره‌های ۱ و ۲ می‌باشد به نظر می‌رسد که مواد قانونگذار ماده ۸۶ بوده است] قانون مالیاتهای مستقیم و با رعایت ماده (۵) قانون اصلاح پاره ای از مقررات مربوط به پایه حقوق اعضای رسمی هیات علمی (آموزشی و پژوهشی) شاغل و بازنشسته دانشگاه‌ها و موسسات آموزش عالی مصوب ۱۳۶۸/۱۲/۱۶ با اصلاحات و الحاقات بعدی) و کارانه به شرح ذیل می‌باشد:
- نسبت به مازاد چهارصد و هشتاد میلیون (۴۸۰/۰۰۰/۰۰۰) ریال تا نهصد و شصت میلیون (۹۶۰/۰۰۰/۰۰۰) ریال؛ ده درصد (۱۰ %)
- نسبت به مازاد نهصد و شصت میلیون (۹۶۰/۰۰۰/۰۰۰) ریال تا یک میلیارد و چهارصد و چهل میلیون (۴۴۰/۰۰۰/۰۰۰ /۱) ریال؛ پانزده درصد (۱۵ %)
- نسبت به مازاد یک میلیارد و چهارصد و چهل میلیون (۴۴۰/۰۰۰/۰۰۰ /
- ۱) ریال تا دو میلیارد و صد و شصت میلیون (۱۶۰/۰۰۰/۰۰۰ /
- ۲) ریال؛ بیست درصد (۲۰ %)
- نسبت به مازاد دو میلیارد و صد و شصت میلیون (۱۶۰/۰۰۰/۰۰۰ /۲) ریال تا دو میلیارد و هشتصد و هشتاد میلیون (۸۸۰/۰۰۰/۰۰۰ /۲) ریال؛ بیست و پنج درصد (۲۵ %)
- نسبت به مازاد دو میلیارد و هشتصد و هشتاد میلیون (۸۸۰/۰۰۰/۰۰۰ /۲) ریال تا سه میلیارد و هشتصد و چهل میلیون (۸۴۰/۰۰۰/۰۰۰ /۳) ریال؛ سی درصد (۳۰ %)
- نسبت به مازاد سه میلیارد و هشتصد و چهل میلیون (۸۴۰/۰۰۰/۰۰۰ /۳) ریال؛ سی و پنج درصد (۳۵ %) ۳
- حقوق اعضای رسمی هیات علمی دانشگاه‌ها با رعایت ماده (۵) قانون اصلاح پاره ای از مقررات مربوط به پایه حقوق اعضای رسمی هیات علمی (آموزشی و پژوهشی) شاغل و بازنشسته دانشگاه‌ها و موسسات آموزش عالی مصوب ۱۳۶۸/۱۲/۱۶ با اصلاحات و الحاقات بعدی، با رعایت معافیت‌های مقرر در قانون مالیاتهای مستقیم، در سال ۱۴۰۰ مشمول مالیات به نرخ ده درصد (۱۰ %) خواهد بود. ۴
- بر اساس ماده (۵) قانون اصلاح پاره ای از مقررات مربوط به پایه حقوق اعضای رسمی هیات علمی (آموزشی و پژوهشی) شاغل و بازنشسته دانشگاه‌ها و موسسات آموزش عالی، از درآمد مشمول مالیات اعضای هیات علمی موضوع این قانون حداکثر ده درصد (۱۰ %) به عنوان مالیات کسر خواهد شد. با توجه به اینکه در جزء (۴) بند (الف) تبصره ۱۲ مذکور عبارت «کارانه» خارج از موارد استثناءشده مربوط به حقوق اعضای هیات علمی به کار رفته است. بنابراین کارانه دریافتی توسط اعضای هیات علمی (با رعایت بخشنامه شماره ۵۱۸ /۹۸ /۲۱۰ مورخ ۱۳۹۸/۱۱/۲۱) مشمول نرخ ده درصد (۱۰ %) نبوده و با توجه به میزانی که حقوق و مزایای اعضای هیات علمی دانشگاه‌ها نرخ پلکانی مقرر را پوشش می‌دهد به نرخ بعدی مشمول مالیات خواهد بود. به عنوان مثال: چنانچه حقوق و مزایای فوق‌العاده اعضای رسمی هیات علمی مبلغ (۴۴۰/۰۰۰/۰۰۰ /۱) ریال باشد، کارانه دریافتی به نرخ‌های مربوط به درآمد مازاد به مبلغ یاد شده (حسب مورد بیست درصد (۲۰ %)، بیست و پنج (۲۵ %) و....) مشمول مالیات خواهد بود. ۵
- با توجه به استثنای احکام تبصره‌های (۱) و (۲) ماده ۸۶ قانون مالیاتهای مستقیم از مقررات جزء (۴) بند (الف) تبصره ۱۲ یاد شده، تمامی احکام تبصره‌های (۱) و (۲) ماده واحده قانون اصلاح ماده ۸۶ قانون مالیاتهای مستقیم مصوب ۱۳۹۶/۴/۲۷ (اعم از نرخ و...) مطابق مقررات، در سال ۱۴۰۰ کماکان لازم الاجراء است. ۶
- با توجه به اینکه درآمد حقوق قضات از نرخ‌های مقرر در جزء (۴) بند (الف) تبصره ۱۲ قانون بودجه سال ۱۴۰۰ کشور مستثنی گردیده است، درآمد حقوق قضات در سال یاد شده مشمول مقررات ماده ۸۵ قانون مالیاتهای مستقیم بوده و پس از اعمال معافیت مالیاتی سال ۱۴۰۰ تا ۷ برابر آن (معادل ۳۶۰/۰۰۰/۰۰۰ /۲) ریال مشمول مالیات به نرخ ده درصد (۱۰ %) و نسبت به مازاد آن مشمول مالیات به نرخ بیست درصد (۲۰ %) خواهد بود. ۷
- نرخ مالیات بر درآمد سالانه مشمول مالیات حقوق، موضوع بند ۲ به شرح ذیل است: درآمد مشمول مالیات حقوق (ریال) نرخ مالیات از تا نسبت به مازاد ۰ ۲۸۰/۰۰۰/۰۰۰
معاف ۰۰۱ /۰۰۰ /۴۸۰ ۹۶۰/۰۰۰/۰۰۰ ۴۸۰/۰۰۰/۰۰۰ ۱۰ % ۰۰۱ /۰۰۰ /۹۶۰ ۴۴۰/۰۰۰/۰۰۰ /۱ ۹۶۰/۰۰۰/۰۰۰ ۱۵ % ۰۰۱ /۱/۴۴۰/۰۰۰ ۱۶۰/۰۰۰/۰۰۰ /۲ ۲۴۰/۰۰۰/۰۰۰ /۱ ۲۰ % ۰۰۱ /۲/۱۶۰/۰۰۰ ۸۸۰/۰۰۰/۰۰۰ /۲ ۱۶۰/۰۰۰/۰۰۰ /۲ ۲۵ % ۰۰۱ /۲/۸۸۰/۰۰۰ ۸۴۰/۰۰۰/۰۰۰ /۳ ۸۸۰/۰۰۰/۰۰۰ /۲ ۳۰ % نسبت به مازاد ۸۴۰/۰۰۰/۰۰۰ /۳ ۳۵ % محمود علیزاده