بخشنامه درباره عدم شمول مالیات بر ارزش افزوده بر یارانه فروش فرآورده‌های نفتی
با توجه به بند (۳) مصوبه شماره ۱۰۶۰۵۵ /ت /۴۱۶۳۰ه- مورخ ۱۳۸۸/۰۵/۲۵ هیات محترم وزیران و مجوز سایر مراجع قانونی مبنی بر اینکه «شرکت ملی نفت ایران مکلف است تا در زمان عرضه فرآورده‌های نفتی، نسبت به وصول مالیات و عوارض ارزش افزوده از خریداران در چارچوب قانون مالیات بر ارزش افزوده و مقررات مربوط و به ماخذ قیمت عرضه اقدام و با تسلیم اظهارنامه‌های دوره ای به سازمان امور مالیاتی کشور در مواعد قانونی، برابر قانون مذکور نسبت به تسویه ی مالیات و عوارض مربوطه اقدام نماید.» و با اتخاذ ملاک از نظریه‌های شماره ۲۲۸۶۵۵ /۷۲۲ مورخ ۱۳۸۹/۱۰/۱۲ و ۳۳۴۱۸ /۷۷۲ مورخ ۱۳۹۰/۰۵/۱۰ معاون حقوقی رئیس جمهور و سرپرست امور هماهنگی و رفع اختلاف حقوقی دستگاه‌های اجرایی معاون حقوقی رئیس جمهور و با توجه به نامه شماره ۹۴۱۷۵ /۵۴ مورخ ۱۵ /۶ /۹۰ معاون نظارت مالی و خزانه دار کل کشور، در راستای اجرای صحیح مقررات قانون مالیات بر ارزش افزوده و به منظور وحدت رویه در رسیدگی مالیاتی به پرونده شرکت ملی پالایش و پخش فرآورده‌های نفتی و شرکتهای پالایش نفت در سال‌های ۱۳۸۷، ۱۳۸۸ و ۱۳۸۹ مقرر می‌دارد: ۱
- یارانه پرداختی دولت بابت فروش فرآورده‌های نفتی شامل (بنزین، نفت سفید، نفت کوره و نفت گاز و گاز مایع) از شمول مالیات بر ارزش افزوده خارج می‌باشد و ماخذ محاسبه مالیات و عوارض موضوع ماده (۱۴) قانون مالیات بر ارزش افزوده نخواهد بود. ۲
- با توجه به مقررات موضوع تبصره‌های (۲) و (۳) ماده «۱۷» قانون یاد شده؛ مالیات و عوارض ارزش افزوده مربوط به یارانه پرداختی دولت به شرکتهای مزبور قابل تهاتر و کسر از مالیات و عوارض ارزش افزوده فروش نخواهد بود. ۳
- با توجه به آیین‌نامه‌های اجرایی موضوع بند (۷) قانون بودجه سال‌های ۱۳۸۷ و ۱۳۸۸ و بند (۴) قانون بودجه سال ۱۳۸۹، در سال‌های ۱۳۸۷ و ۱۳۸۸ مالیات و عوارض ارزش افزوده و در سال ۱۳۸۹ مالیات و عوارض ارزش افزوده و عوارض آلایندگی در قیمت فروش تکلیفی لحاظ شده است. بنابراین ضرورت دارد مالیات و عوارض ارزش افزوده و عوارض آلایندگی بر مبنای قیمت مصوب فروش (مالیات و عوارض ارزش افزوده و عوارض آلایندگی - قیمت فروش تکلیفی) محاسبه گردد. ۴
- مابه‌التفاوت قیمت تکلیفی با قیمت اعلامی در اجرای قانون هدفمند کردن یارانه‌ها در دوره چهارم سال ۱۳۸۹ (زمستان)، مطابق مقررات ماده (۱۲) قانون هدفمند کردن یارانه‌ها و نظریه شماره ۳۶۲۲ /۷۲ /د مورخ ۱۳۸۹/۱/۲۹ کمیسیون ویژه بررسی طرح تحول اقتصادی مجلس شورای اسلامی که به موجب نامه شماره ۱۸۰۸ /۱۰ /د مورخ ۱۳۸۹/۱/۲۹ رئیس محترم مجلس شورای اسلامی مورد تایید اکثریت قاطع نمایندگان محترم مجلس شورای اسلامی قرار گرفته است به عنوان منابع حاصل از اجرای قانون هدفمند کردن یارانه‌ها محسوب گردیده است، لذا مالیات و عوارض ارزش افزوده و عوارض آلایندگی بر مبنای تفاوت قیمت‌های ایجاد شده از طریق واحد‌های مالیاتی قابل مطالبه و وصول نخواهد بود. ۵
- موارد مذکور در مراحل دادرسی مالیاتی برای مراجع ذیربط لازم الاتباع می‌باشد. مدیران کل محترم مسئول حسن اجرای این بخشنامه خواهند بود. علی عسکری رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور